摘要：企業固定資產是指企業擁有的房屋、建筑物、機器設備等。企業的固定資產一般也會隨著時間及使用程度進行折舊計算，根據我國現有的企業會計準則與稅務處理對企業固定資產的折舊計算方法是存在的差異的，這種差異也會造成企業所得稅匯算時的影響，并會影響到企業的實質利益。因此，進行企業固定資產折舊的會計與稅務處理差異研究十分必要。本文對企業固定資產折舊的會計與稅務處理差異進行說明，以促進企業的快速發展。
關鍵詞：企業固定資產;會計與稅務;差異處理
企業稅務方向論文范文：試論企業稅務隱藏的風險以及防范對策
下面文章通過分析當前時期下企業稅務經營活動中常見的稅務風險點，提出了具體的稅務風險防范以及化解對策，目的在于幫助企業有效規避稅務風險，更好地開展稅收工作。如今在企業的各個生產經營活動之中，均存在著不同程度的稅務風險。所以說，企業管理層應該熟悉掌握稅法的相關知識，在相關規范范圍之內，合理地開展稅收籌劃等工作，并注意強化稅務風險防范。
固定資產是企業的重要資產，同時也是企業進行生產發展的必要因素。折舊是指企業利用固定資產進行生產建設過程中，需要留出一定生產價值并作為固定資產的更新或補償，這部分價值在會計核算中就是折舊價值，同時也會歸納到成本費用中。與此同時，也會影響到企業的納稅，而企業的固定資產折舊方法在會計處理中分為多種，不同種類的折舊方式也會產生不同稅費金額。因此，進行企業固定資產折舊的會計與稅務處理差異十分重要。
1固定資產入賬價值與稅務計量的差異
固定資產由外部購入，則固定資產的購買款以及各類剩和為固定資產進入正常生產狀態付出的相關費用都可計入固定資產，包括固定資產的運輸、安裝等費用以及人工費用。這種由外部購入的固定資產入賬價值一般在稅務上同樣作為計稅基礎;自建的固定資產包括的范圍更為廣泛，在投入實際使用前為固定資產的形成各類費用都要計入，包括外購固定資產的各項支出，在此還要注意涉及到利息資本化的問題。因購建固定資產而發生的專門借款或者動用了一般借款，當購建的固定資產發生的支出實際發生時，借款產生的利息費用是計入在建工程的，等達到預定可使用狀態后轉入固定資產，但是不符合資本化條件的還是要計入財務費用。自建的固定資產一般也能得到稅務的支持，只要手續合規，都能作為計量基礎。
從上述情況入賬會計處理與財務處理的差異分析可以看出，會計處理主要是以現值作為計價基礎，在具體處理是要參照合同價來處理，而稅務則更注重公允價值，這樣做的理由也很好理解，企業會計處理的購買、自建過程是正常的企業經營內容，而投資、捐贈中容易出現逃稅、避稅問題，如果沒有權威的計價依據，公允性無法保證。
2固定資產確認環節上二者的不同
會計準則在核算企業固定資產的過程中，一般分為兩個計算原則，其一，按照企業固定資產的價值并由高到低進行固定資產核算;其二，按照企業的不同固定資產在生產過程中作用進行核算。一般企業的財務制度和細則會對企業的各類資產進行標準化，并按照一定順序列舉出來，但財務管理在企業的固定資產核算中也存在一定不足，即無法將所有固定資產涵蓋。例如，企業會計核算中，在消耗材料上和固定資產的確認上，由于企業的情況不同，會計人員對相關材料消耗的理解不同等因素，也會造成不同企業間的固定資產認知不同。
此外，稅務法則中也未對相關資產的確認進行明文規定，但注重排除性要求，例如，對固定資產的排除性要求，即固定資產的認知必須排除貨幣資產。稅務法則中對固定資產的認知更側重于企業的經營，這也說明稅務法則的本義，即傾向與加強對企業的管理及打擊違法犯罪現象。稅務法則實踐中，一般會將與生產沒有直接關聯的企業資產計入到固定資產中，而從折舊考慮，該類資產并不被折舊資格，但稅務法則中也沒有對該類資產的折舊進行規定及說明，但這也并不是說稅務法則存在漏洞，而是由于企業的種類繁多，相關非生產類固定資產的種類也較多，進行逐一的分類及排查不僅需要大量時間、人力、物力，也會造成該資產研究的成本過高，進而造成稅務部門的損失，對稅務部門的發展也是極為不利的。
3固定資產折舊范圍上存在的差異
固定資產是企業生產過程中重要的生產元素，固定資產的使用狀態也與折舊范圍的確定有著重要聯系。而固定資產的折舊范圍確定在會計處理與稅務法則核算中也存在的著差異。如會計準則中對不計提折舊的固定資產有著明確的規定，即計提折舊處理較為寬泛，計提折舊也可以進行涵蓋;稅務法則中則對不計提折舊固定資產進行了明確規定，例如，租賃、未投入的資產等不能夠計入折舊資產中。
此外，稅務法則對相關與企業生產無關系的固定資產也進行了規定，即對企業生產無關的固定資產，不計入折舊范圍中。這不僅凸顯了稅務法則的嚴格，也表明了會計準則與稅務法則之間的差異。在時間折舊范圍中會計準則與稅務法則之間也存在著不同。稅務法則計量上規定，當企業固定資產投入生產建設后，若工程款項仍未完全結算完成，即沒有取得全額發票的前提下，可以按照固定資產計算的計提折舊計稅，待工程款項完成，相關計稅也要調整。但計稅調整是規定在企業固定資產投入使用的12個自然月內進行的，這說明稅務折舊計量時間是按照固定資產的使用狀況而進行確定的，這與會計準則的價值確認折舊存在較大的不同，稅務計量的時間折舊法與會計準則的時間價值折舊計算也會存在較大的差異，進而影響到稅費的差異。
4固定資產折舊方法上的不同
固定資產的折舊算法有多種，一般的折舊方法中都會涉及到年限、殘值、計算方法等方面，這些方面在會計準則與稅務處理中都存在著種不同。例如，會計準則中的折舊年限一般只是對企業固定資產的合理估計，而稅務處理中對固定資產的折舊年限則有詳細的分類，并具有相關規定，同時，稅務法則對固定資產的加速折舊也有規定說明。與會計準則相比，會計準則通常沒有折舊年限的具有規定及說明。
5結束語
綜上所述，企業固定資產折舊是企業在生產過程中必要的固定資產會計核算處理，這不僅利于企業正常運行，也利于企業的發展。但會計折舊處理一般與稅務的計費核算有著密切聯系，即稅務核算一般具有明文規定，而會計折舊核算的方式也有多種，而不同的會計折舊核算方式對企業的稅費也有較大影響。因此，進行企業固定資產折舊的會計與稅務處理差異研究是十分必要的，進行優化會計折舊核算及使企業的稅費額度達到最優化，對企業的快速發展也具有積極的意義。
參考文獻
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