摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府和社會各界對于企業(yè)、行政事業(yè)單位提供真實(shí)完整會計(jì)信息的要求越來越強(qiáng)烈和迫切。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度每年更新，財(cái)政部制定了新的《政府會計(jì)制度》，自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位中執(zhí)行。新制度采用二元化會計(jì)核算方式，真正將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入行政事業(yè)單位，能滿足除財(cái)政部門以外的需求者對會計(jì)信息的要求，極大地彌補(bǔ)了原制度的不足。
關(guān)鍵詞：原制度;新制度;權(quán)責(zé)發(fā)生制;創(chuàng)新點(diǎn)
會計(jì)師評職稱論文范文：我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布及爭議剖析
【摘要】世界銀行為我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了資金和技術(shù)支持，指派德勤會計(jì)公司擔(dān)任會計(jì)改革的“軍師”，1994~1996年發(fā)布30份具體準(zhǔn)則(征求意見稿)，1997~2001年陸續(xù)發(fā)布16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)規(guī)則日趨彈性化，遞延所得稅、合并報(bào)表、權(quán)益法、預(yù)計(jì)負(fù)債等方面的失當(dāng)規(guī)則陸續(xù)涌入會計(jì)法規(guī)。
一、新制度頒布的背景
(一)原制度涉及的行業(yè)和制度繁多
在新的《政府會計(jì)制度》頒布之前，我國行政事業(yè)單位會計(jì)法律制度體系中基礎(chǔ)性的法規(guī)是《中華人民共和國會計(jì)法》和《中華人民共和國預(yù)算法》。主要涉及到的會計(jì)制度包括：各級財(cái)政部門所采用的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、各級政府行政單位所使用的行政單位會計(jì)制度與各級政府所屬的各類學(xué)校、醫(yī)院，科研院所等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度以及相關(guān)的社會團(tuán)體、基金會會計(jì)制度等。行業(yè)和制度繁多導(dǎo)致各行業(yè)間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制口徑不一，不易匯總，會計(jì)信息可比性差。
(二)原制度采用的編制基礎(chǔ)單一
原制度編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制完整地反映出政府各部門、各單位預(yù)算收支執(zhí)行情況，為財(cái)政資金的合理合法使用和預(yù)決算報(bào)告提供了數(shù)據(jù)支持，保證了政府主要職能的有效運(yùn)行。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和機(jī)構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)核算制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了日漸繁雜的政府會計(jì)事務(wù)，不能反映單位的財(cái)務(wù)狀況，不能給財(cái)政部門以外的信息使用者提供完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。
(三)原制度過渡期核算方法有一定缺陷
自2012年起，財(cái)政部相繼對行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行了修訂，在部分預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)方面加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算概念，為進(jìn)一步推行政府會計(jì)制度改革做了一個預(yù)先的過渡。其中最主要的變化是引入了“雙分錄”會計(jì)核算方法，也就是將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在部分業(yè)務(wù)中相結(jié)合，即：一筆業(yè)務(wù)賬務(wù)處理時，不僅有財(cái)務(wù)會計(jì)科目而且還有預(yù)算會計(jì)科目，兩者既相互分離又適度結(jié)合。這在一定程度上部分體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行，達(dá)成部分會計(jì)核算的目標(biāo)。但是“雙分錄”的缺點(diǎn)也很明顯：一是人為地將一項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息混在一起做成兩筆分錄，不好理解;二是不是所有的業(yè)務(wù)都采用“雙分錄”造成信息提供的不完整。
二、新政府會計(jì)制度的創(chuàng)新點(diǎn)
當(dāng)舊的制度不能適應(yīng)層出不窮新問題的時候，對其改革則勢在必行，出臺新制度也成為必然。新《政府會計(jì)制度》就是在建立符合現(xiàn)行部門財(cái)務(wù)及預(yù)算管理的背景下出臺的。它的主要特點(diǎn)有：
(一)對現(xiàn)行的預(yù)算單位的會計(jì)制度規(guī)范統(tǒng)一新的《政府會計(jì)制度》統(tǒng)一整合了現(xiàn)行的《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》及其他行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度，讓各企事業(yè)單位和部門的會計(jì)信息具有可比性，同時，財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級匯總編制部門預(yù)決算報(bào)告都可以統(tǒng)一一致。
(二)采取了二元化，“雙主體”平行核算方式，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能新《政府會計(jì)制度》中二元化特征最為鮮明，能夠滿足財(cái)務(wù)會計(jì)核算與政府預(yù)算管理的雙重功能，即：從財(cái)務(wù)會計(jì)角度核算以反映財(cái)務(wù)會計(jì)信息，同時從預(yù)算會計(jì)角度進(jìn)行核算以反映預(yù)算會計(jì)信息。其特征有以下幾個方面。
1.“雙功能”新的《政府會計(jì)制度》由財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)會計(jì)主要反映和監(jiān)督政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量。預(yù)算會計(jì)主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。
2.“雙基礎(chǔ)”在會計(jì)核算基礎(chǔ)方面：財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。這使得政府會計(jì)核算既能反映資產(chǎn)、負(fù)債等存量信息，又能反映預(yù)算收支等流量信息。
3.“雙主體”平行分錄新制度體現(xiàn)了“雙主體”核算方式，即：同一行政事業(yè)單位針對每一筆會計(jì)事項(xiàng)，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，這充分體現(xiàn)了二元主體的雙重平行核算，且強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能。政府會計(jì)制度下的“平行分錄”大大超越了簡單的“雙分錄”，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的完全分離。這使得不同的預(yù)算單位對于相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理結(jié)果有了更高的可比性。
4.“雙報(bào)告”政府會計(jì)主體期末應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為依據(jù)。政府決算報(bào)告的編制以預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為依據(jù)。兩種報(bào)告主要服務(wù)于不同的對象。
(三)突出了公益性與非營利性
新《政府會計(jì)制度》建立了財(cái)務(wù)會計(jì)，但不同于企業(yè)營利性財(cái)務(wù)會計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)以投資資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)，核算過程體現(xiàn)的基本要求是資本保全，所以要確認(rèn)并核算實(shí)收資本。政府會計(jì)的本質(zhì)屬性是非營利性、公益性，無須資本保全，更不需要確認(rèn)資本，所以《新政府會計(jì)制度》中，基金類的科目沒有保留，政府投入行政事業(yè)單位的資金確認(rèn)為收入。
(四)增強(qiáng)了制度的可操作性
《政府會計(jì)制度》在附錄中采用列表方式以《政府會計(jì)制度》中規(guī)定的會計(jì)科目使用說明為依據(jù)，按照會計(jì)科目順序?qū)挝活A(yù)算通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說明，即：對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)除在表格中列出財(cái)務(wù)會計(jì)分錄外，還平行列出相對應(yīng)的預(yù)算會計(jì)分錄(如果有)。
參考文獻(xiàn)：
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