下面文章主要針對高校基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)中遇到的困難和問題展開研究，總結(jié)了實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)引發(fā)這些問題的原因，并提出了幾點(diǎn)解決審計(jì)中遇到問題的相關(guān)對策，如何更好的利用建設(shè)資金服務(wù)高等教育發(fā)展是至關(guān)重要的事情，這也是高校管理者面臨的難題，本文的研究也是為了可以解決審計(jì)部門在實(shí)施過程中遇到的困難，促進(jìn)審計(jì)工作更加順利的開展。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算,高校建設(shè)項(xiàng)目,審計(jì),問題,對策
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的快速提高，對高等教育的投資不斷增加，辦學(xué)條件也得到明顯改善。國家用于高校的投資中，基礎(chǔ)建設(shè)投資占比例很大，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，平均每年大約有1000億元。怎樣確保這些資金的有效使用一直是管理層試圖解決的問題。
在提高資金使用效益、監(jiān)督建設(shè)資金使用等方面，各高校內(nèi)部審計(jì)部門起著非常重要的作用。然而，現(xiàn)實(shí)環(huán)境中存在一些問題，使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。怎樣解決高校內(nèi)部審計(jì)部門面臨的問題，使項(xiàng)目審計(jì)工作能夠順利實(shí)施是需要進(jìn)一步研究的問題。
1高校建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)及審計(jì)概況
基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長，項(xiàng)目建設(shè)過程中有許多可變因素。工程建設(shè)中需要處理的關(guān)系極其復(fù)雜，大學(xué)建筑工程項(xiàng)目也是一樣的。同時(shí)，由于大學(xué)工程項(xiàng)目的特殊性和示范作用，高校對建筑工程項(xiàng)目提出了更高的要求。在高校建設(shè)項(xiàng)目中，項(xiàng)目結(jié)算是高校建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分，每個(gè)項(xiàng)目必須實(shí)施工程結(jié)算，然后進(jìn)入大學(xué)的固定資產(chǎn)。項(xiàng)目結(jié)算由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行，由于建設(shè)項(xiàng)目較多，對高校審計(jì)部門提出了更高的要求。
然而，目前高校內(nèi)部審計(jì)人員比較短缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也較為單一。而且目前有些高校建設(shè)審計(jì)仍然是基于傳統(tǒng)方式的完成審計(jì)工作，在竣工階段進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)覆蓋面很窄，沒有對施工過程、合同簽訂、招投標(biāo)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及決策立項(xiàng)等過程進(jìn)行審計(jì)。正是這些審計(jì)的缺失影響了項(xiàng)目建設(shè)成本的準(zhǔn)確性與資金使用效率以及審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，恰恰項(xiàng)目早期階段對項(xiàng)目成本有很大的影響，在這些階段正好缺乏監(jiān)督。
2高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及原因
2.1工程項(xiàng)目繁多、工程類別復(fù)雜，時(shí)間要求緊，工作深入不夠，影響審計(jì)質(zhì)量
隨著各地區(qū)辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，新建和擴(kuò)建項(xiàng)目的數(shù)量也在增加。此外，一些大學(xué)也面臨著評估，舊校區(qū)的各種更新、改造和維護(hù)項(xiàng)目也在增加。對于已經(jīng)缺乏項(xiàng)目審計(jì)人員的高校來說，工作壓力很大。此外，工程項(xiàng)目完成后，施工單位將向基建有關(guān)管理部門報(bào)告，進(jìn)行工程簽證及初步驗(yàn)收。
因?yàn)榛ú块T的日常任務(wù)較多，最終結(jié)算時(shí)簽證及驗(yàn)收報(bào)告等資料不能及時(shí)上報(bào)審計(jì)部門，施工單位又不好催促基建管理部門，所以當(dāng)最終的結(jié)算資料提交給審計(jì)部門時(shí)，時(shí)間已經(jīng)很緊了。施工單位催促審計(jì)部門要出工程結(jié)算報(bào)告，學(xué)校督促審計(jì)部門出結(jié)算報(bào)告。為促進(jìn)效率加上各種其他原因，審計(jì)人員很難詳細(xì)地進(jìn)行深入的審計(jì)。所以只能將重點(diǎn)突出，進(jìn)而一些錯(cuò)誤、漏洞將不可避免地出現(xiàn)，這就會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2送審結(jié)算資料不齊全，簽證不符合規(guī)定
審核結(jié)算資料涵蓋內(nèi)容繁多，比如招、投標(biāo)書、簽證單、變更資料、施工合同、送審竣工圖紙、清單及控制價(jià)等，在高校范圍內(nèi)相關(guān)的審核結(jié)算資料本應(yīng)該由基建部門負(fù)責(zé)準(zhǔn)備，但事實(shí)上由于基建部門工作量太大，通常沒有時(shí)間和精力準(zhǔn)備審核結(jié)算資料，相關(guān)資料多是由施工單位自行準(zhǔn)備的，如此便面臨一個(gè)問題，施工單位在審核結(jié)算資料上掌握了絕對話語權(quán)，很容易出現(xiàn)施工單位只提供與自身有益的資料，將與自身無益的資料掩蓋掉，突出表現(xiàn)為變更只有增加等，這無疑給審計(jì)部門的工作帶來了極大挑戰(zhàn)，其必須逐步逐項(xiàng)核實(shí)，才能對項(xiàng)目審核結(jié)算做到客觀公正。
審查和結(jié)算數(shù)據(jù)涵蓋范圍很廣，包括竣工結(jié)算、建筑合同、變更材料、招投標(biāo)書和招標(biāo)控制價(jià)等。這些都應(yīng)由高校基建部門準(zhǔn)備，但由于基建部門的繁重工作，這些信息往往是由施工單位自己準(zhǔn)備的，這為施工單位創(chuàng)造了一定空間。在審查材料中，施工單位有時(shí)只提供對自己有利的資料，保留一部分對自己不利的資料。因此，這些變化有時(shí)只會(huì)增加，但是投標(biāo)范圍相關(guān)資料沒有被列出，這給審計(jì)部門帶來了很多問題。它需要一個(gè)一個(gè)的逐步驗(yàn)證，項(xiàng)目的審核是客觀公正的。
2.3審計(jì)角色與職責(zé)不明確
目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門對基礎(chǔ)工程建設(shè)中工程審計(jì)的職能定位是不一樣的，工作方法也不一樣。一些學(xué)校的審計(jì)部門只對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了結(jié)算審計(jì)，其他的部分沒有進(jìn)行審計(jì)管理;另一些學(xué)校審計(jì)部門在項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，參與了施工項(xiàng)目全過程跟蹤管理，審計(jì)部門參與招標(biāo)文件與合同的審核、對中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行清標(biāo)、對變更工程聯(lián)系單的審核、對材料價(jià)格、施工簽證單以及工程進(jìn)度款的審核等等;還有一些學(xué)校審計(jì)部門直接參與了工程項(xiàng)目施工過程的各項(xiàng)管理，甚至對工程建設(shè)起到了主導(dǎo)作用。
例如在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，審計(jì)部門參與招標(biāo)文件與合同的起草、對變更的審批、材料定價(jià)、施工簽證審批以及工程進(jìn)度款的審批等等，審計(jì)部門參與項(xiàng)目施工管理的各個(gè)方面。在這一情形下，尚不清楚項(xiàng)目審計(jì)是否應(yīng)納入基建部門，或是否應(yīng)將基建部門納入審計(jì)。通過這種審計(jì)方式，很難確保審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)人員面臨著非常大的壓力，這也給審計(jì)工作帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)的作用和在學(xué)校管理中所承擔(dān)的責(zé)任是不清楚的。
2.4招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)無法保證招標(biāo)活動(dòng)的規(guī)范化，高校利益得不到保證。
目前，市場上的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)參差不齊，很難確保招投標(biāo)文件的質(zhì)量，甚至招投標(biāo)機(jī)構(gòu)也沒有按照要求建立評標(biāo)方法。
2.5審計(jì)人員專業(yè)水平和道德素質(zhì)參差不齊，造價(jià)咨詢單位造價(jià)工程師的業(yè)務(wù)能力水平與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)。因?yàn)閷徲?jì)工作的特殊性，參與審計(jì)的造價(jià)工程師有更多的機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位接觸，很容易與被審計(jì)實(shí)體的利益相勾結(jié)。這違反了審計(jì)人員的職業(yè)道德，模糊了操作，損害了學(xué)校的利益。
2.6合同訂立不規(guī)范。
在實(shí)際操作過程，許多基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目在簽訂合同過程中會(huì)存在許多問題。例如，質(zhì)量、質(zhì)保等合同不明確，具體問題沒有明確界定，導(dǎo)致整個(gè)合同簽訂的不規(guī)范。合同簽訂較為隨意，主觀性太強(qiáng)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)，直接影響到合同的執(zhí)行。
3對當(dāng)前高校基建工程內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議
①完善制度。為了加強(qiáng)高校工程審計(jì)工作，規(guī)范工作內(nèi)容與流程，提高審計(jì)效率，提高人員素質(zhì)，審計(jì)部門需要建立健全的制度。需要規(guī)范監(jiān)督制度、人員培訓(xùn)制度、審計(jì)建議實(shí)施監(jiān)督制度、審計(jì)效率考核標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及審計(jì)工作的工作職責(zé)、內(nèi)容、流程、操作規(guī)范等等。
此外，在目前的制度結(jié)構(gòu)下，審計(jì)部門屬于行政部門，作為審計(jì)工作的監(jiān)督者，也不可避免的會(huì)出錯(cuò)，因此，需要對審計(jì)部門及審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，建立健全的內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督制度，讓審計(jì)工作更加有序、規(guī)范。
②選擇信譽(yù)好能力強(qiáng)的造價(jià)咨詢單位、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，以保證清單及招標(biāo)控制價(jià)的質(zhì)量和工程結(jié)算的質(zhì)量、保證招標(biāo)文件的編制質(zhì)量和招標(biāo)活動(dòng)的規(guī)范化。對學(xué)校委托的造價(jià)咨詢單位，要對其制定嚴(yán)格的一系列質(zhì)量考評辦法，例如對造價(jià)咨詢單位定期考評采取打分和實(shí)行末位淘汰制等方法。促進(jìn)造價(jià)咨詢公司保質(zhì)保量完成所委托的工作內(nèi)容。
對招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的評估結(jié)論應(yīng)向工作領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)，并由工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。招標(biāo)數(shù)量列表作為招標(biāo)文件的重要組成，由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制，那么需要工作領(lǐng)導(dǎo)小組組織工程管理人員進(jìn)行仔細(xì)審查，和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)共同做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。當(dāng)學(xué)校委托有資格的造價(jià)咨詢單位編制和審查招標(biāo)數(shù)量列表時(shí)，編制、審核人員需要簽上自己的名字，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不管材料詢價(jià)由哪一方提供，均需要供應(yīng)商、廠商加蓋公章，任何個(gè)人擬定、了解的價(jià)格不能作為編制控制價(jià)格的依據(jù)。
③提高工程管理人員素質(zhì)。在施工圖設(shè)計(jì)階段，配合設(shè)計(jì)的工程管理人員應(yīng)密切聯(lián)系設(shè)計(jì)單位，及時(shí)把握設(shè)計(jì)進(jìn)度與問題，并報(bào)告給工作領(lǐng)導(dǎo)小組，確保設(shè)計(jì)的質(zhì)量與進(jìn)度，為項(xiàng)目施工做好基礎(chǔ)工作。招標(biāo)中標(biāo)后，項(xiàng)目管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照招標(biāo)文件核對工程量清單;如果中標(biāo)人未能及時(shí)提交核對請求，則視為中標(biāo)人自愿放棄核對，并在結(jié)算完成后不予補(bǔ)充。
項(xiàng)目管理人員要始終深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度，找出問題，與監(jiān)理人員一起抓好施工質(zhì)量;并定期進(jìn)行總結(jié)，匯報(bào)給工作領(lǐng)導(dǎo);施工管理人員必須及時(shí)辦理各類現(xiàn)場簽證。除了正式變更，現(xiàn)場修改的意見必須征求設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的同意，核對、分清工程量與造價(jià)，根據(jù)合同規(guī)定簽署處理意見，并簽署確認(rèn)。
④規(guī)范合同管理。學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的相關(guān)合同不僅是項(xiàng)目結(jié)算的基礎(chǔ)，也是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)。項(xiàng)目成本的審計(jì)不能與合同分開，在項(xiàng)目成本審計(jì)中，審核合同的內(nèi)容應(yīng)對專用條款中各種涉及費(fèi)用的條款進(jìn)行重點(diǎn)審核。
⑤建立完善的監(jiān)督體系。提高審計(jì)工作的科學(xué)性與有效性，應(yīng)當(dāng)具備一套完善的規(guī)范與業(yè)務(wù)流程，以及完善的審計(jì)程序與質(zhì)量保證系統(tǒng)，確保項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開展。為了確保后續(xù)審計(jì)能夠順利開展，保證審計(jì)工作依法進(jìn)行，大學(xué)需要開發(fā)出一套完善審計(jì)流程與規(guī)范，保證高校基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作遵循相應(yīng)的規(guī)章制度。為了確保后續(xù)審計(jì)工作的有效實(shí)施，應(yīng)該繼續(xù)努力改進(jìn)審計(jì)過程的規(guī)范性，逐步使大學(xué)的審計(jì)工作變得科學(xué)化、規(guī)范化、制度化。
4結(jié)束語
學(xué)校的審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，為學(xué)校的項(xiàng)目管理部門提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，確保學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。通過審計(jì)工作，對項(xiàng)目的管理進(jìn)行了改進(jìn)，防止施工過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目順利進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持原則，重視工作方法，做好日常工作的內(nèi)部控制。不斷提高基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審核的質(zhì)量和水平，按照規(guī)范和程序推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目。
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