摘要：新個(gè)人所得稅制度從2019年1月1日全面實(shí)施，總體上為廣大納稅公民減輕了負(fù)擔(dān)，成為了一項(xiàng)偉大的民生工程。隨著個(gè)稅改革步伐的推進(jìn)，“以人民為中心”的稅收治理現(xiàn)代化理念凸顯，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的稅收治理能力顯得格外重要。文章以新個(gè)稅改革為時(shí)代背景，分析了推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義，并從多個(gè)方面探索了稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;稅收治理;現(xiàn)代化
黨的十九屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要加快完善國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)通過稅收為社會(huì)再分配手段的調(diào)解機(jī)制。可見，有政策支撐，加快建設(shè)稅收治理現(xiàn)代化必然是大勢(shì)所趨。隨著新個(gè)人所得稅制度的改革、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策的全面施行，從分類稅制改革成綜合與分類相結(jié)合的稅制，個(gè)稅改革在歷史上邁出了重要的一步。新個(gè)稅改革增強(qiáng)了整體稅收在國(guó)家稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)中的作用，但受稅收征管環(huán)境、綜合配套條件、組織條件等因素的制約，距離實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化還存在一定的距離。如何在新個(gè)稅改革背景下，探索適應(yīng)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，是當(dāng)下稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)迫切需要解決的問題與方向。
一、稅收治理現(xiàn)代化的含義
近幾年來，國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于“稅收治理現(xiàn)代化”方面的研究形成了較豐富的研究成果。張雷寶(2015)認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外部協(xié)同的治稅理念，是利用現(xiàn)代化信息手段支撐的人與電腦結(jié)合的復(fù)雜工程，是國(guó)家治理能力的重要體現(xiàn)。王宏偉(2017)認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化既包括技術(shù)方面，也包括稅收意識(shí)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的過程中，既要善于利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)，更要規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行為以保障納稅人權(quán)利。
隨著新個(gè)稅制度的改革，“以人為本”、“以人民為中心”的稅收治理理念日益凸顯，新時(shí)代的稅收治理能力應(yīng)從稅收管理層面上升至稅收治理思維，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳機(jī)關(guān)、納稅公民等多方協(xié)同共治，權(quán)衡各方的權(quán)利與義務(wù)，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的思想，以維護(hù)稅收市場(chǎng)的安全統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)全社會(huì)征納體系的利益最大化。要實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化，需要明確稅收治理的戰(zhàn)略定位、構(gòu)建完善的稅收法律制度體系、健全稅收服務(wù)體系、完善稅收征管體系、制定嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系、創(chuàng)新稅收治理方式等多方面舉措，以符合我國(guó)稅收體制的需要和發(fā)展。
二、新個(gè)稅改革背景下推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義
(一)發(fā)揮個(gè)稅改革在稅收治理中的引領(lǐng)作用2019年的個(gè)人所得稅改革構(gòu)建了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，引入教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等六項(xiàng)生活所需的專項(xiàng)附加扣除，是充分考慮我國(guó)國(guó)情、減稅降負(fù)的重要舉措，使廣大自然人納稅人尤其是中低收入人群的稅負(fù)普遍降低。同時(shí)，個(gè)稅的改革使得稅負(fù)更合理、社會(huì)更公平，本身也凸顯了國(guó)家稅收治理能力的提升，推進(jìn)了稅收治理能力走向現(xiàn)代化的腳步。因此，新個(gè)稅改革對(duì)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)有著深遠(yuǎn)影響，將充分彰顯新個(gè)稅對(duì)于收入分配調(diào)節(jié)、減輕民生壓力、降低納稅人負(fù)擔(dān)等方面的作用，有利于體現(xiàn)個(gè)稅改革對(duì)于稅收治理建設(shè)、稅收治理創(chuàng)新的引導(dǎo)、推動(dòng)作用。
(二)優(yōu)化收入分配格局，體現(xiàn)稅收體制的公平正義性傳統(tǒng)以“代扣代繳”為核心的稅收征管方式，在運(yùn)行中存在模式單一、不利于強(qiáng)化個(gè)人納稅意識(shí)等問題，加之以往的個(gè)稅體系運(yùn)行存在信息化水平低、稅率結(jié)構(gòu)及收入分配結(jié)構(gòu)不合理等問題，制約了稅收體制的改革深化及稅收治理能力的提升。而新個(gè)稅的改革不僅在稅率設(shè)置上優(yōu)化了國(guó)民收入的分配格局，還強(qiáng)調(diào)了公民的自行申報(bào)，引入了金稅三期稅收管理系統(tǒng)，完善了稅收信息化平臺(tái)的建設(shè)。基于新個(gè)稅改革的本身優(yōu)勢(shì)，再圍繞稅收制度、服務(wù)體系、征管體系、信息化建設(shè)、隊(duì)伍治理等多個(gè)角度，提出稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，將不斷優(yōu)化收入分配格局，提升稅收體制的公平正義性。
(三)構(gòu)建科學(xué)、民主、公正、公開的稅收治理體系新個(gè)稅從全面施行以來時(shí)間較短，受稅收征管環(huán)境、綜合配套條件、組織條件等因素的制約，在征管過程中還存在自主申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)、稅源盲區(qū)、監(jiān)管不完備、信用體系滯后等諸多問題，距離實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化還存在相應(yīng)的距離。結(jié)合新個(gè)稅改革背景，探索稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，不僅有望改善以往個(gè)稅征管、個(gè)稅體制運(yùn)行及稅收治理模式的弊端，而且有望構(gòu)建科學(xué)、民主、公正、公開的稅收治理體系，為稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)注入新的理念、思想，推動(dòng)國(guó)家治理能力的不斷提升。
三、新個(gè)稅改革背景下稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)途徑
(一)深入推進(jìn)稅制改革個(gè)人所得稅的改革正穩(wěn)步推進(jìn)，將完全分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類結(jié)合征收的制度，即將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)統(tǒng)一作為綜合所得，扣除專項(xiàng)及附加扣除費(fèi)用后按納稅年度合并征收，不僅降低了整體稅負(fù)，還降低了避稅空間，簡(jiǎn)化了征收難度，使得稅制更加合理、公平、民主、科學(xué)。隨著個(gè)稅稅制改革的深入推進(jìn)，其他稅種也應(yīng)作重大調(diào)研和科學(xué)謀劃，關(guān)注更合理、科學(xué)、公平、民主的稅收制度，以扎實(shí)有序推進(jìn)稅制改革。要深入推進(jìn)稅制改革，需從稅制結(jié)構(gòu)、稅收調(diào)控、稅源確立、稅種申報(bào)等方面貫徹落實(shí)稅收政策，營(yíng)造公正的稅收征收環(huán)境。并且，依托稅制激勵(lì)機(jī)制、懲罰機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和運(yùn)行評(píng)價(jià)機(jī)制的設(shè)計(jì)，推進(jìn)依法治稅，健全稅收制度與改革。
(二)健全稅收服務(wù)體系稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民、造福于民”，但由于稅收征管中稅務(wù)部門服務(wù)意識(shí)不足，納稅人無法深刻理解稅收本質(zhì)以及納稅意義，納稅意識(shí)不足，有意避稅甚至漏稅現(xiàn)象諸多。因此，要推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)，還應(yīng)健全稅收服務(wù)體系，稅務(wù)部門應(yīng)提升服務(wù)意識(shí)，充分了解納稅人需求，積極主動(dòng)為納稅人提供全方位服務(wù)。
一方面稅務(wù)部門需開展稅務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，可采用互聯(lián)網(wǎng)線上或者走進(jìn)企業(yè)線下方式，為廣大納稅人培訓(xùn)納稅知識(shí)以及違法稅收制度的法律后果，提升納稅人的主動(dòng)納稅意識(shí)。另一方面通過建立稅收服務(wù)平臺(tái)來完善服務(wù)體系，通過納稅人納稅情況的數(shù)據(jù)庫收集，健全稅收失信懲戒機(jī)制，以做到獎(jiǎng)罰公開、公正并可預(yù)知。同時(shí)，在稅收服務(wù)平臺(tái)中，為了更好的做到人性化，建立納稅人意見反饋機(jī)制，讓征管部門能及時(shí)收集納稅人的意見、建議，了解需求，并不斷完善稅收治理。
(三)完善稅收征管體系個(gè)稅改革中的專項(xiàng)附加扣除涉及到每個(gè)家庭必需的必要支出，在計(jì)稅之前扣除確實(shí)減輕了納稅人的整體稅負(fù)。但專項(xiàng)附加扣除如子女教育、養(yǎng)老、住房貸款等都體現(xiàn)的是家庭支出，而目前個(gè)稅以個(gè)人為單位繳納，雖然法規(guī)中規(guī)定了家庭的扣除原則，但實(shí)務(wù)中對(duì)是否有重復(fù)申報(bào)現(xiàn)象的監(jiān)管有一定難度。因此，立法只是邁出了第一步，后續(xù)對(duì)稅收治理能力提出了更高的要求。而稅收征管體系的完善是實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的重要途徑。
因此，一方面需要建立納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)等多元協(xié)同征管機(jī)制，強(qiáng)調(diào)納稅人自主申報(bào)，企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)共同監(jiān)督的征管模式，創(chuàng)新監(jiān)管模式，增強(qiáng)監(jiān)管透明度，以更好的監(jiān)管稅源、控制申報(bào)漏洞。另一方面，推進(jìn)稅務(wù)體系“放管服”改革，在征收上簡(jiǎn)化流程、下放權(quán)利，在后續(xù)維護(hù)和管理上多下功夫，引入大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術(shù)以提升稅收征管效率，提升數(shù)字化稅收治理能力。
(四)構(gòu)建稅收信息化平臺(tái)稅收治理現(xiàn)代化目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，依賴于多方努力，在智能化時(shí)代的今天，依賴于信息化先進(jìn)技術(shù)平臺(tái)的支持。利用先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建稅收信息化平臺(tái)可以打破征納各方信息不對(duì)稱的局面，促進(jìn)資源合理配置。采用“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”模式，一方面可依托稅收信息化平臺(tái)建設(shè)線上辦稅窗口，通過線上進(jìn)行遞交資料、審批核查、備案信息，實(shí)現(xiàn)零接觸納稅辦理，簡(jiǎn)化辦稅流程，提高辦稅效率。另一方面，增強(qiáng)稅收信息化平臺(tái)的功能模塊，如增加信用管理模塊，通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)收集納稅人、扣繳義務(wù)人的報(bào)稅效率和報(bào)稅準(zhǔn)確程度，并劃分等級(jí)，分級(jí)管理。也可增加納稅人留言反饋模塊，及時(shí)收集服務(wù)對(duì)象的信息，以加強(qiáng)信息溝通。
(五)提升隊(duì)伍治理能力稅收治理能力要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，離不來科學(xué)的稅務(wù)組織架構(gòu)，離不開優(yōu)秀的人才團(tuán)隊(duì)。一方面科學(xué)構(gòu)建稅務(wù)組織架構(gòu)，由于國(guó)稅、地稅的合并，必然涉及領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍的縮減、職能部門的整合，因此需要充分考慮稅務(wù)人員的心理需求因素，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)的分配權(quán)限、簡(jiǎn)化流程、明確責(zé)權(quán)，以促進(jìn)人才資源共享。另一方面培養(yǎng)精明強(qiáng)干的人才隊(duì)伍，定期對(duì)稅務(wù)干部進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)思想道德磨練、訓(xùn)練專業(yè)技能、更新稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，培養(yǎng)出學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、執(zhí)行率高、創(chuàng)新力足的精細(xì)化人才隊(duì)伍，以符合國(guó)家稅收治理體系現(xiàn)代化建設(shè)需求。
四、小結(jié)
隨著新個(gè)人所得稅改革步伐的穩(wěn)步推進(jìn)，未來的稅收治理必然更加科學(xué)、民主、公正、公開，必然更符合我國(guó)社會(huì)發(fā)展的需求。文章結(jié)合新個(gè)稅改革下推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義，從深入推進(jìn)稅制改革、健全稅收服務(wù)體系、完善稅收征管體系、構(gòu)建稅收信息化平臺(tái)、提升隊(duì)伍治理能力五個(gè)方面闡述了構(gòu)建稅收治理現(xiàn)代化的途徑。只有人才、資源、信息等多方面的整合，再經(jīng)過進(jìn)一步探索，不斷實(shí)踐和研究才可推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。
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作者：賀妍
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