摘要：自2019年1月1日起，政府會計制度開始在我國高校中正式實施，為我國高校的財務管理工作帶來了積極影響，提高了財務管理工作效率，完善了財務內部控制制度。但是目前財務舞弊現象還沒有從根本上得到有效解決。基于此，本文以政府會計制度正規(guī)化實施為契機，分析政府會計制度對高校財務管理的影響與意義，探索高校出現財務舞弊的原因，并提出政府會計制度下高校財務舞弊防范措施對策，以此為高校財務人員提供一些理論借鑒。
關鍵詞：政府會計制度;高校財務舞弊;財務管理
一、引言
在過去的十多年中，黨中央國務院提出的“科教興國”戰(zhàn)略目標已經取得了巨大成就，高校發(fā)展如沐春風，無論從辦學規(guī)模、層次、體制、形式、開放程度和社會影響，還是辦學主體等方面都在發(fā)生著深刻的變化。在高校蓬勃發(fā)展的同時，高等學校作為具有“經濟人”特質的辦學法人實體地位基本確立，高校需要多渠道、多形式籌集辦學資金，社會集資辦學和民間辦學已成為高等教育發(fā)展的必然趨勢。
既然“經濟人”假設認為人是自利的，那么高校建設當中也有許多現象符合“經濟人”假設。而我國現行的高等學校財務會計制度相對滯后，早在1997年、1998年，我國先后頒布了《事業(yè)單位財務準則》《事業(yè)單位會計制度》《高等學校財務制度》《高等學校會計制度》等。這些制度的出臺雖然加快了高校的財務會計制度改革，但受阻于中國特色的政治經濟環(huán)境，高等學校現行財務會計制度還存在與社會主義市場經濟體制和公共財政模式不相適應的地方。其直接結果是導致高校金融腐敗案件頻繁發(fā)生，會計舞弊現象頻發(fā)，敗壞了大學精神和社會風氣，阻礙了“科教興國”的發(fā)展。
二、財務舞弊概念、原因及形式
1.財務舞弊概念。
財務舞弊指的是舞弊人在違反國家法律法規(guī)的基礎上，通過各種各樣的欺詐手段在會計賬目中進行偽造、作假等，旨在變更會計事項為個人或企業(yè)進行非法牟利。財務舞弊情況的出現將會嚴重危機市場經濟信用，影響市場宏觀經濟的健康發(fā)展，打破股市市場的良好秩序。提及財務舞弊，必定會讓人聯想到與其相關的概念，清楚、全面了解財務舞弊，有助于進一步認清財務舞弊，在規(guī)范自身行為的同時，實現企業(yè)的健康長久發(fā)展。
2.高校會計舞弊形式。
以“經濟人”出現的會計舞弊行為，其產生原因都是對經濟利益的追求。高校既然作為“經濟人”身份面向社會，經濟利益也是其不可回避的問題。因此，本文認為高校會計舞弊與其他營利性組織會計舞弊殊路同途，但在表現形式方面不盡相同。(1)職務犯罪嚴重：利用高校職務特殊性對會計工作進行強加指使以獲取經濟利益，存在篡改會計數據、開假發(fā)票、造假賬、編假數、報假表、賬外設賬、轉移國有資產等問題。(2)跨部門犯罪：不同部門工作人員互相勾結，以改變會計核算管理辦法等手段獲取利益。
(3)私立小金庫：以高校名義對社會提供知識服務，所得經濟利益通過欺瞞方式不進入學校財政管理系統;對一些本應上繳財政才應返還進入收入的資金，直接進到相關收入科目，從而躲避財政監(jiān)管。(4)虛假做賬：不認真執(zhí)行會計制度，在涉及一些支出報銷類別時，人為混淆有關支出科目，從而導致財務報表失真;通過各種手段偷稅漏稅。(5)虛構預算項目：通過調包項目事項或虛假報告預算項目內容，導致資金沒有真正用到事業(yè)發(fā)展和業(yè)務工作中去，出現資金浪費或者流失的情況;為套取國家預算資金，肆意擴大支出范圍或者提成。
3.高校會計舞弊原因。
(1)高校“經濟人”在經濟活動中，選擇能給自己帶來更大利益的機會，追求利益最大化。信息不對稱是高校會計舞弊的直接動因。高校管理者是會計信息的持有者，與政府之間是委托與代理的關系，具有天然的信息優(yōu)勢，由于信息的不對稱，違規(guī)操作很容易瞞天過海，使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，即會計舞弊。從目前國內很多高校發(fā)生的會計舞弊案例來看，職務犯罪比重較大。高校管理者利用信息不對稱在經濟活動中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項進行利益索取。
(2)高校會計舞弊凸顯監(jiān)管缺陷。
作為監(jiān)管者必備兩個條件：一是地位獨立，與被監(jiān)管者沒有依附關系和利益聯系;二是具有法定的權威和強制力，可以對被監(jiān)管者的舞弊行為依法進行制裁。很顯然，高校本身很難監(jiān)督自己，最好的監(jiān)管者應該是政府。但是政府部門活動的“內部性”不可能使其發(fā)揮有效的管理作用。“內部性”的定義為“由交易者所經受的但沒有在交易條款中說明的成本或效益”。政府部門“內部性”的存在使政府部門有自己的目標，即政府活動的目標不僅僅是公共利益的最大化，而且各部門都有自己的利益目標。
在“內部性”發(fā)生時，政府部門會不顧及其行為引起的社會成本和收益，而只關心本部門的成本和收益。因此，監(jiān)管者有可能不盡職，不愿意付出一定的成本去謀取社會收益;或者不惜以更大的社會成本實現本可以更小的代價實現的目標。另一方面監(jiān)管者有追求個人利益的動機，這就形成了一種可能性：監(jiān)管者可能以一種類似“經濟人”活動的方式以個人效用最大化進行決策，從而加劇會計舞弊。
三、高校財務出現舞弊的原因分析
1.高校財務內部控制制度水平參差不齊。
隨著市場經濟深入發(fā)展，我國高校的財務管理工作也呈現出多元化的發(fā)展特點，對財務內部控制制度提出了更高要求。但是，由于多個高校自身發(fā)展特點和自身辦學水平不同，在實際財務管理工作中，不同高校所構建的財務內部控制制度也會不同。因此，高校財務內部控制制度表現出參差不齊問題，具體體現在以下幾個方面：
第一，財務內部控制制度內容參差不齊。不同高校之間教育事業(yè)的發(fā)展水平具有一定的差異性，高校在制定財務內部控制制度時必然會有所不同，且制定的水平也參差不齊。對于教育事業(yè)發(fā)展良好的高校而言，在制定財務內部控制制度時會全面考慮自身的發(fā)展需求，所以相關制度規(guī)定也會比較全面;而對于教育事業(yè)發(fā)展程度低的高校，由于自身教育資源和發(fā)展水平的限制，制定的財務內部控制制度相對不夠完善。因此，高校財務內部控制制度的制定會受到高校自身發(fā)展的影響。
第二，財務風險評估制度的重視和建設參差不齊。從高校實際財務工作出發(fā)，高校普遍會忽略財務工作中潛在的風險，不同高校的風險辨識能力和風險管控意識會有所不同。在教育事業(yè)發(fā)展較好的高校，由于經濟活動和財務往來業(yè)務涉及面廣，所以這類高校存在的財務風險也會較大，也會比較重視風險評估制度的構建和實施。但是，對于教育事業(yè)發(fā)展一般的高校，由于經濟活動涉及面較窄，財務往來業(yè)務較少，所以出現的財務風險較少，由此導致高校對財務風險不夠重視，沒有構建較為全面的風險評估制度，無法有效防范財務潛在風險。
第三，財務內部監(jiān)督管理力度參差不齊。大多數高校存在財務內部監(jiān)管力度不夠的問題，由于規(guī)章制度中相關規(guī)定不同，所以對一些違規(guī)行為的處罰也會不同。另外，監(jiān)管力度不夠深入，無法預防、避免財務違規(guī)行為的發(fā)生。
2.高校對財務內部控制制度認識度不高。
與西方國家相比，我國財務內部控制制度的發(fā)展比較晚，隨著近幾年我國經濟改革的不斷深入，財務內部控制制度才逐漸被更多人認識并應用于財務管理工作之中，但是在我國高校財務管理工作中還沒有形成較為完善的財務內部控制體系。存在這種情況的主要原因在于高校對財務內部控制制度的認識度還不高。具體體現在以下幾點：
一是高校財務人員對實施內部控制制度不積極，沒有開展內部控制動力。二是高校財務人員對內部控制的相關知識缺乏一定認知，進而導致財務人員不愿參與財務內部控制制度實施工作。三是高校重教育、輕管理。高校的主要任務是培養(yǎng)人才、開展教學教研活動，所以對財務管理工作不夠重視。目前，很多高校在面對眾多管理工作時，都是把教學教研活動排在第一位，如果管理工作對教學教研活動帶來影響，就會放棄相關的管理方式。因此，基于重教育、輕管理的理念，很多高校對財務內部控制制度不夠重視，尤其是對財務內部控制制度認識度不高。
3.預算管理缺乏約束。
在高校財務內部控制中，預算是非常重要的一部分。預算的目的是對高校下一年度的資金需求和使用、資源配置、高校學費收入進行整體規(guī)劃。從當前高校的財務管理工作來看，預算工作從申報、編制，再到執(zhí)行，每一個階段都存在一定問題。在預算申報工作中，部門上報太過隨性，且有夸大現象;在預算編制工作中，相關部門缺乏實地調研，無法全面了解各部門的申報情況，進而導致不能有效控制申報預算;在預算的執(zhí)行工作中，沒有對執(zhí)行進度進行全面跟蹤，沒有構建較為全面的評價機制，導致預算管理無法在預算執(zhí)行中發(fā)揮任何作用。由此可見，從預算的整個工作環(huán)節(jié)來看，預算管理缺乏約束力是導致預算工作太過隨性的主要原因，在工作環(huán)節(jié)中預算管理不能真正起到一定的監(jiān)管效能。
四、政府會計制度下高校財務舞弊防范措施對策
1.強化科學的現代經營管理理念。
在財務管理工作中，高校和企業(yè)有著根本的區(qū)別，在組織形式和管理模式上存在著很大的差異。然而，隨著市場經濟改革的深入，許多現代經營管理理念對高校財務管理同樣重要。將現代經營理念融入高校財務管理，可以從以下幾點入手：一是強化資金使用的成本和效率意識，幫助高校財務人員規(guī)范財務工作的內容和程序，保證財務管理工作規(guī)范化;其次，將現代經營管理理念融入財務管理體系中，運用現代經營管理理念來約束和規(guī)范高校在財務管理中的行為，從而增強高校在市場中的競爭力，促進高校教育的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校財務管理必須強化現代經營理念，將經營理念融入管理體系，并在高校財務管理工作中發(fā)揮積極作用。
2.完善高校外部和內部治理結構。
在高校內部治理結構中存在行政權力過于集中的問題，這是因為很多高校的黨政領導人扮演著多重角色，既是高校出資者，也是高校所有者，這些領導人由國家和政府委托他們來管理高校所有各項事務，這很容易出現集權現象。針對這一問題，高校需要從外部和內部兩方面對治理結構進一步完善：從外部來看，國家教育部門可以通過設立高等院校國有資產管理委員會，由高校出資者和所有者合理管理高校的資產，并對高校資產的使用制定合理規(guī)劃方案，或擬定相關法律法規(guī)進一步確保高校資產可以安全有效運行與使用。
從內部來看，高校內部可以嘗試設立董事會，董事會成員由上級主管部門委派人員、高校黨政領導和高校其他利益相關者共同組成。董事會成立的目的在于對高校資產的規(guī)劃與運行起到一個監(jiān)管作用，高校資產如何規(guī)劃由董事會決策。因此，在完善我國高校治理結構中要從“分權與制衡”的角度出發(fā)合理調整高校治理結構。
3.強化預算管理。
第一，加強完善預算管理制度。健全預算管理制度是保證預算管理工作可以嚴格依照相關法規(guī)來實施。在制定管理制度中不僅要注重整體制度內容，還需要多角度、分層次制定預算管理制度。預算管理制度可從業(yè)務類型和時間兩方面進行劃分，如業(yè)務類型可分為經濟業(yè)務和教育業(yè)務，從這兩個業(yè)務類型來制定相應的預算管理制度;從時間角度可以將預算管理制度依照長期、中期、短期進行劃分。另外，在預算管理制度中也需要明確財務人員需要承擔的職責以及擁有的權限，可以對財務人員的日常工作起到一定的約束作用。
第二，加強提升高校管理者對預算管理工作的重視度。預算管理工作不僅是財務部門的工作，也需要高校各部門與財務部門相互協調、相互配合來完成。所以，高校管理者需要對預算管理工作引起重視，統一思想和管理理念，明確預算管理工作目的和各部門的工作職責，嚴格依照預算管理制度執(zhí)行好預算工作。第三，合理設置預算項目。在高校預算工作中充分利用經濟分析法明確項目收入來源，將高校所有開支與項目支出相互結合，將各個預算項目進行細化分級，從而可以明確預算資金的來龍去脈。
五、結論
綜上所述，與企業(yè)相比，高校財務內部控制不完善是各高校普遍存在的問題，這也是導致高校財務容易出現舞弊現象的主要原因。本文基于政府會計制度，分析政府會計制度對高校財務管理帶來的影響和意義，以及高校財務出現舞弊的原因：高校財務內部控制制度水平參差不齊、高校對財務內部控制制度認識度不高、預算管理缺乏約束。針對這些原因，本文提出三種有效預防高校舞弊的對策：一是將現代化經營理念融入高校管理工作之中，通過強化科學現代經營管理理念，確保高校財務管理工作可持續(xù)發(fā)展;二是進一步完善高校外部和內部的治理結構，從“分權與制衡”的角度合理調整高校內部組織結構;三是強化預算管理，通過完善預算管理制度、提升預算重視度、設置項目預算、規(guī)范預算工作內容、制定預算評估價機制五個方面來完善預算管理工作。
參考文獻：
[1]鄧蘭，王東輝.高校部署與實施政府會計制度銜接工作相關問題探究[J].長春師范大學學報，2018(07)：63-66.
[2]陳映雪.財務視角下廣西高校內部控制建設現狀及對策研究[J].商業(yè)會計，2019(21)：95-97+94.
[3]田五星，李建發(fā)，張國清.國家善治導向的政府綜合財務報告改革——印尼的經驗與借鑒[J].廈門大學學報(哲學社會科學版)，2017(03)：57-66.
[4]樂紅艷.淺談預決算偏離視角下高校預算管理評價[J].商訊，2021(03)：129-131.
[5]徐欣欣.新會計制度下的高校財務核算變更[J].財會學習，2021(01)：1-2.
作者：張月武李競廷
相關閱讀
