摘要：國家油氣管網公司成立必將加快管網投資建設步伐，管道安裝行業也將迎來快速發展。機遇與挑戰往往同時并存，管道安裝行業競爭必將進一步加劇，利潤將被大幅壓縮。2016年，建筑安裝行業迎來了“營改增”的稅務改革，經過幾年的探索實踐，建筑安裝行業也基本形成了一套稅務方案。但在激烈的市場競爭中，管道安裝行業如何合法合規避稅，降低稅務成本，完善企業內控?
關鍵詞：“營改增”;安裝行業;稅務籌劃
一、與管道安裝行業相關的稅種概述
管道安裝行業隸屬于建筑安裝行業范疇，相對于傳統建筑業管道安裝行業也有其特殊性。管道安裝行業主材——管道多由建設單位提供，在實際業務中既可以采用簡易計稅方式、也可以采用一般計稅方式。理論依據如下：“《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第二款規定：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。”工程計稅方式在建設方的招標文件中已經限定，作為施工方無法選擇計稅方式，所以本文不討論計稅方式優劣選擇方面的問題。本文著重討論研究在一般計稅、簡易計稅模式下如何具體操作，在合法合規的范疇下盡可能降低企業稅費負擔，完善企業涉稅資料規避稅務風險。
簡易計稅模式下，施工方需開具3%稅率的增值稅普通發票。施工方按照3%征收率在工程所在地稅務局繳納稅款，與“營改增”之前的營業稅方式類似。“營改增”之后，因增值稅屬于價外稅相對營業稅而言，施工方繳納的稅費相對較低。施工方支付給其工程分包方的全部價款和稅費，可以進行抵減，如何最大限度的利用好抵減政策將在后面詳細介紹。
理論依據：“國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(財稅〔2016〕17號)第四條第二款：一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。第五條第二款：適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。”
一般計稅模式下，施工方需開具9%稅率增值稅專用發票。施工方在工程所在地稅務局按2%稅率預繳稅款，最終工程增值稅額依據實際進銷項差額繳納。銷項稅額由工程結算值限定，不在稅務籌劃范疇。理論依據：“國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(財稅〔2016〕17號)第四條第一款：一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。
第五條第一款：納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%”。以上主要討論增值稅在不同計稅模式下的預繳情況，在實際辦理稅款預繳的過程中，還需預繳增值稅附加稅、企業所得稅(2‰)、個人所得稅(5‰)、印花稅。
管道安裝行業因其具有施工范圍跨度大的特點，很可能存在一個工程跨越多個市縣的情況，需要到多個稅務局預繳稅款。每個稅務局對預收的稅種或是要求多有不同，建議具體辦稅人員在報驗外管證時問清稅務政策以及辦稅所需文書材料等。對于預收個人所得稅的工程項目，應向工程所在地稅務部門提出由公司在工程所在地個稅系統中自行申報個稅的申請。盡可能公司不預繳5‰稅率的個稅。
二、管道安裝行業成本結構分析管道安裝
行業成本構成比較復雜，涉及分包工程款、勞務費、機械租賃費、服務費、材料費、土地青苗補償費等。在一般計稅模式下相應的稅率也很多，有13%稅率材料費、動產租賃費，9%稅率的工程施工費，6%稅率的服務費，3%稅率的勞務費等。管道安裝行業中，焊接、防腐等勞務費約占30%左右的成本，挖掘機、吊車、定向鉆穿越、盾構等機械費約占55%~65%之間的成本，焊材、陰極保護、防腐材料費約占10%左右的成本，土地青苗補償費(工程中不一定由施工方支付)約占35%左右的成本。本文將依據管道安裝行業成本結構分別在一般計稅、簡易計稅模式下交叉進行稅務籌劃分析討論。將圍繞主要成本部分：人工費、機械費、土地青苗補償費、材料費四個維度討論合理合法避稅的實際操作。
三、管道安裝行業合理合法避稅的實際操作
(一)人工費作為管道安裝行業占比較大的成本，實際業務中如何處理好勞務費成本問題顯得非常關鍵
2019年，個稅改革后國家進一步加強“全額全員個稅申報”管控。同時，“社保入稅”改革，使管道安裝行業面臨著巨大挑戰。由“包工頭”提供的“掛靠工資”時代一去不復返了，這也給管道安裝行業規范化、合規合法提出了更高的要求。管道安裝行業的人工費，主要工種為：焊工、管工、防腐工及配套輔助工種。在實際施工中常因土地征用問題，導致施工暫停存在較大“窩工”風險，焊工及管工都屬于高薪工種，如若施工暫停，企業將面臨大額損失的風險。一般采用以下兩種方式規避以上風險。
1.鼓勵公司老員工成立個體公司
公司與其簽訂固定單價勞務合同，公司可有效的控制人工成本支出，解決“窩工”難題。同時也可以避免個稅申報及社保問題。公司老員工也因其長期從事管道安裝行業具有較深人脈資源，可以促進焊工等工種在多個工程項目中合理流動，既可以增加焊工收入也可以提高公司老員工積極性。
公司利用其在稅務規劃管理方面的優勢，協助公司老員工與“注冊經濟”中介公司對接，享受稅收優惠政策，個體公司采用“核定征收”辦法解決個體公司成本問題。根據總包合同關于計稅方式的約定，可在勞務分包合同中約定個體公司開具增值稅專用發票或是增值稅普通發票，可為公司獲得增值稅進項人工費發票進一步節約增值稅稅費支出，也可在簡易計稅模式下抵減公司征稅稅基數額。公司財務部門須在簽訂的勞務分包合同中明確該款項為分包款，且須開具符合稅法規定的發票(備注欄信息完備)。
2.要求現場施工人員到施工所在地
稅務代開發票可以規避個稅申報和社保問題，然而該方法相對成立個體公司的方式具有較高的稅務成本且每人代開發票額度多有限制。所以實際采用該方法的不是太多。
(二)管道安裝行業的機械費成本
主要為土石方開挖回填費、定向鉆穿越費等長輸管道安裝行業因其施工距離長(大型機械轉場成本高)、跨度大、與地方政府因土地臨時征用問題交涉多(多要求使用當地機械作業)等特點。在實際施工中，多租用當地機械用于施工，出租方很難提供正式發票或是提供發票產生的稅費成本高等。在實際施工中多采用以下方式解決問題。
1.零星機械費，公司可鼓勵第三方成立個體工商戶，由個體工商戶與機械出租方簽訂機械轉租合同。個體公司戶再與公司簽訂機械租賃合同，公司可取得低稅負率的成本發票(多為免增值稅發票)。個體工商戶可在稅收優惠地注冊，申請采用“核定征收”方式計稅，多地區還可享受返稅優惠，公司成本將進一步降低。
2.定向鉆、盾構等大型機械費，公司可依據總包合同計稅方式不同與機械供應商簽訂不同類型的合同。簡易計稅方式下，公司可與機械出租方(一般是小規模納稅人)簽訂分部分項工程分包合同，由供應商提供“工程款”增值稅普通分包發票，公司可依據國家稅務總局公告(2016年第17號)享受抵減工程款的優惠政策。一般計稅方式下，公司可與機械出租方(一般納稅人)簽訂機械租賃合同，由供應商提供13%稅率的動產租賃增值稅專用發票。機械所用油料，可由公司直接采購并開具13%稅率的材料費發票。機械操作人員，工資福利費等可由公司發放(可參照上述人工費第1條處理方式)。
(三)長輸管道安裝行業涉及的土地
青苗補償費一般采用兩種方式第一，由建設方直接承擔付款到鄉村政府與施工方無直接關系。第二，土地青苗補償費由施工方以“包干”的形式付款到鄉村政府。建設方以該工程固定總價的青苗補償費支付給施工方，施工方再支付給土地所有權人。
該形式下，建設方鎖定了土地青苗補償費支出成本數額，施工方則承擔著較大的不確定性風險。在“包干”的形式下，施工方應要求建設方不能將土地青苗補償費計入工程結算值中，這一點非常重要。因土地青苗補償費不屬于施工方主營業務收入，施工方只是代建設方支付款項。施工方不應計入“主營業務收入”，無需給建設方提供發票。施工方在收到建設方支付的土地青苗補償費應計入“其他應付科目”，施工方實際支付的土地青苗補償費大于建設方支付的青苗補償費部分直接計入工程成本，如小于建設方支付的青苗補償費則應計入營業外收入。施工方在支付青苗補償款時需做到以下方面。
第一，土地青苗補償費由施工方支付至村、鎮政府財政所，再由其支付給土地所有人的情況。需做到一是與政府部門簽訂土地青苗補償協議書;二是取得政府部門開具的正式收據;三是款項必須支付至政府相關部門公戶;四是取得政府將款項支付給土地所有者的憑證(多為土地所有人簽字按手印的土地賠償款支付明細表)第二，土地青苗補償費由施工方直接支付給土地所有人的情況。需要做到：與土地所有人簽訂青苗補償協議(協議中約定：土地所有人承諾取得補償款后不得以任何理由阻礙施工);取得土地所有人出具的收款收據、身份證復印件;補償款須由公司轉賬支付給土地所有人。
(四)管道安裝行業多由建設方提供主材，施工方自行采購材料體量較小材料主要包括：焊材、防腐材料、陰保材料等，市場中供應商數量充足，公司應在充分比較價格質量后也需要考慮合法合規避稅。在實際業務中，一般是依據總包合同約定計稅方式簽訂相應的材料采購合同。簡易計稅模式下，公司可要求分包方(公司老員工成立的個體工商戶)自行采購材料，分包合同約定為“包工包料”。分包方給公司開具工程發票，公司可最大限度的享受工程款抵減政策。公司采購的材料可選擇為小規模納稅人的供應商，開具低稅率的普通發票(供應商一般都享受免增值稅優惠)。一般計稅，施工方應選擇為一般納稅人的供應商開具13%稅率的增值稅專用發票。
稅務論文范例：大數據時代政府企業稅務智能化管理措施
四、結語
管道運輸具有安全、綠色、經濟、運輸量大、連續、迅速、可靠、平穩的特點。相較于公路、水路運輸還具有投資少、占地少、費用低，并可實現自動控制的優點。我國管道運輸經多年發展已具有一定規模，但相較其他管道運輸發達國家擁有的管道數量，我國已無法滿足日益增長對原油、天然氣、成品油、化工料運輸的需求。必須加大管道運輸行業投資力度，管道安裝行業必將迎來高速發展。管道安裝行業如何抓住機遇，苦練內功，降低成本參與更大范圍的競爭，將是一條很長的路。
作者：馬浩杰
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