中小商業(yè)銀行完善會計管理體系，這不僅是監(jiān)管部門的要求，也是商業(yè)銀行內(nèi)部管理水平提升的關鍵，在商業(yè)銀行中需要實現(xiàn)精細化和規(guī)范化管理，這樣才可以為戰(zhàn)略管理，預算管理，成本管理，運營管理，投資管理，績效管理和風險管理提供重要的數(shù)據(jù)支持，這對于銀行的管理和決策也有重要的作用，可以讓銀行實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。下面文章主要研究中小商業(yè)銀行會計管理的相關現(xiàn)狀，對管理會計體系的構建提供相關思路。
關鍵詞：中小商業(yè)銀行,管理會計,體系建設
隨著利率市場化逐步全面放開，存款保險制度穩(wěn)步落地實施，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務蒸蒸日上，國際國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢復雜嚴峻，監(jiān)管規(guī)定日益趨嚴，中小商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)日益增大，通過完善管理會計體系提升市場競爭力，保持銀行適當?shù)牧鲃有裕訌娰Y產(chǎn)負債結構管理，防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)利潤的穩(wěn)步增長是新常態(tài)下中小商業(yè)銀行面臨的重要課題。
一、中小商業(yè)銀行管理會計體系建設的重要性
管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。財政部自2014年10月27日發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》后，分別于2016年6月22日和2017年9月29日發(fā)布《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應用指引，以全面提升會計工作的總體水平，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉型升級，通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用的信息，管理會計體系建設在監(jiān)管方面已踏入快車道，信息化正在加速。
中小商業(yè)銀行自20世紀末開始引入管理會計，21世紀初開始接觸管理會計的管理理念，并逐步開始探索管理會計體系建設，再到能夠用于經(jīng)營管理，整合資產(chǎn)負債管理、產(chǎn)品定價管理、財務管理、信貸管理、風險管理和績效考核，順應了經(jīng)濟發(fā)展形勢，也是中小商業(yè)銀行提升核心競爭力的必然要求。
二、中小商業(yè)銀行管理會計體系建設
中小商業(yè)銀行管理會計體系主要包括資金管理、成本費用管理、資本管理、盈利管理、風險管理、定價管理、全面預算管理、績效管理和資產(chǎn)負債管理等。
(一)資金管理。通過內(nèi)部資金轉移定價，對銀行資產(chǎn)業(yè)務和負債業(yè)務進行定價，分離利率風險，明確內(nèi)部資金成本和收入，明確總行及分支機構的職能，總行對全行資金進行集中管理，集中管理利率風險，掌握機構、條線、產(chǎn)品、客戶、賬戶等多維度上的資金成本和效益，分支機構及經(jīng)營部門集中進行業(yè)務拓展。
(二)成本分攤管理。建立全成本分攤模型，設定成本分攤方法和規(guī)則，將全行成本費用分攤到賬戶維度，獲取完整、準確的基礎費用信息，并從賬戶向機構、條線、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道等多維度進行歸集，獲取多維度成本費用情況，充分反映各維度主體應承擔的全部成本信息。
(三)資本管理。結合《商業(yè)銀行資本管理辦法》，設定業(yè)務品種的風險權重、資本回報率和資本充足率，將經(jīng)濟資本納入績效管理，促使分支機構及業(yè)務部門節(jié)約資本、拓展低資本消耗的業(yè)務。
(四)風險管理。加強利率風險、流動性風險、匯率風險以及風險成本的管理，設定不同類別資產(chǎn)的減值損失率，形成減值準備，引導資產(chǎn)投放部門注重資產(chǎn)質(zhì)量管理，降低不良貸款和不良貸款率，并加強不良貸款清收力度。
(五)盈利分析管理。以EVA和RAROC為重要指標，從機構、條線、產(chǎn)品、客戶等多種維度對盈利情況進行分析，詮釋中小商業(yè)銀行經(jīng)營情況，引導商業(yè)銀行實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。通過多維盈利分析，總行決策層能夠更真實地掌握機構、條線、產(chǎn)品的盈利情況，更詳細地掌握全行的經(jīng)營狀態(tài)，有針對性地制定經(jīng)營策略。
(六)全面預算管理。涉及中小商業(yè)銀行經(jīng)營管理的主要方面，以戰(zhàn)略管理目標為指引，以綜合經(jīng)營計劃為載體，通過參與式預算管理模式，跟業(yè)務部門達成共識，形成經(jīng)營指標、利潤指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標等績效評價指標，形成機構、部門、條線等不同維度的全面預算約束體系。
(七)績效管理。建立以平衡計分卡和EVA指標為評價標準的績效考評體系，輔以其他利潤、成本、業(yè)務量、資產(chǎn)質(zhì)量等指標，構成多維度考核體系，結合預算管理，對分支機構和業(yè)務部門進行考核，并作為實現(xiàn)績效薪酬的重要數(shù)據(jù)。
(八)產(chǎn)品定價管理。建立集合資金成本、運營成本、風險成本、稅務成本和經(jīng)濟資本成本以及目標收益率的模型，形成客戶定價管理體系，確保在滿足全行流動性的前提下投放的資產(chǎn)盈利。
三、目前中小商業(yè)銀行管理會計存在的問題
(一)管理會計體系建設尚不完善。受數(shù)據(jù)質(zhì)量、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素影響，部分中小商業(yè)銀行管理會計體系建設尚不完善，且數(shù)據(jù)質(zhì)量受上游系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響較大，因上游系統(tǒng)改造周期較長或原始數(shù)據(jù)缺乏等，導致數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，如內(nèi)部資金轉移價格的確定是難點，風險成本計量的損失率在沒有評級模型的情況下數(shù)據(jù)失真等，被報表使用部門詬病。且因系統(tǒng)無法獲取相應的數(shù)據(jù)而需要手工維護的數(shù)據(jù)較多，導致維護成本增加。
(二)系統(tǒng)建設完成如何應用成為難點。目前，中小商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設應用成果主要用于績效管理方面，對于其他管理方面的指導意見較少，缺少定期和不定期的管理會計報告，且運用成果不太顯著，未能提供滿足管理需要的、足夠的信息，對銀行資金使用效率、管理效率的提高及競爭力的提升幫助有限。
(三)管理會計的專業(yè)高級人才匱乏。中小商業(yè)銀行因地域、薪酬、個人成長空間等因素影響，對高級人才的吸引力有限，管理會計人才的培養(yǎng)主要通過系統(tǒng)建設進行培養(yǎng)，缺少專業(yè)培訓，且人員配備不足，管理會計人員較多從事系統(tǒng)建設及維護系統(tǒng)正常運轉的技術層面工作，對于管理方面的探索較少。
四、中小商業(yè)銀行管理會計建設的建議
(一)加強系統(tǒng)建設，完善數(shù)據(jù)質(zhì)量管理。得到管理層及科技部門及前臺業(yè)務部門的支持，實現(xiàn)業(yè)財一體化，使管理會計系統(tǒng)能獲取完整、準確的原始數(shù)據(jù)。
(二)加強管理會計結果的運用。通過對管理會計數(shù)據(jù)結果進行深入分析，定期、不定期的出具管理會計報告，為管理層及各業(yè)務條線、分支機構提供有價值的管理會計信息。
(三)加強管理會計人才隊伍建設。全面推進管理會計體系建設是推動會計工作轉型升級的重點所在，加強管理會計人才隊伍建設是管理會計人才培養(yǎng)轉型升級的重點所在。通過新人培養(yǎng)、同業(yè)人才挖掘以及專業(yè)培訓等多種渠道培養(yǎng)管理會計人才，使管理會計人員能夠熟練掌握財務、管理的定性與定量分析，對會計的文字表達、人際溝通、信息獲取能力，以及分析和解決財務、管理實際問題的能力。
五、結語
隨著智能化和大數(shù)據(jù)技術的不斷發(fā)展以及宏觀微觀經(jīng)濟形勢的變化，中小商業(yè)銀行面臨的競爭將日益增長，全面推進并完善管理會計體系建設，利用信息化手段實現(xiàn)業(yè)財一體化，不斷增強價值創(chuàng)造能力，促進銀行轉型升級，積極應對國際國內(nèi)環(huán)境的挑戰(zhàn)，將越來越成為迫切的現(xiàn)實需要和必然選擇。
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