【摘要】促進內(nèi)部審計成果有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)效是審計研究的重點。文章重點從內(nèi)部審計成果有效轉(zhuǎn)化的因素出發(fā)，從內(nèi)部審計結(jié)果本身的質(zhì)量管理角度，完善審計成果應(yīng)用管理、結(jié)果通報、成果共享和成果應(yīng)用獎懲激勵等配套措施，建立審計整改信息化管理機制、問題推送和協(xié)調(diào)聯(lián)動機制、全過程整改督促機制、后續(xù)審核機制和整改消號機制，從三個維度考慮，多方聯(lián)動拓寬審計成果運用渠道，打通審計成果應(yīng)用的全流程，幫助提升企業(yè)內(nèi)在價值，改善企業(yè)經(jīng)營管理。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;審計成果;成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用
一、引言
當前，內(nèi)部審計工作的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了新的變化，國家頒布了一系列關(guān)于加強改進內(nèi)部審計工作的規(guī)定，內(nèi)部審計的工作目標業(yè)已轉(zhuǎn)向“發(fā)揮審計在揭示風險、增加價值方面的獨特作用”“審計工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同頻共振、轉(zhuǎn)變關(guān)注點和著力點”“既要發(fā)現(xiàn)問題，更要解決問題”等，明確要牢牢把握經(jīng)濟效益這一根本宗旨，突出“五個聚焦”(聚焦黨組重大決策部署貫徹執(zhí)行、聚集化解重大風險、聚焦減少損失浪費、聚焦促進增收節(jié)支、聚焦提升管理水平)，重點關(guān)注內(nèi)審外查發(fā)現(xiàn)問題整改、重大經(jīng)營管理風險和經(jīng)濟效益流失點，更好地發(fā)揮審計工作的增量價值的作用。
而在現(xiàn)實中，隨著審計發(fā)現(xiàn)問題的力度、深度和廣度的大幅提升，如何實現(xiàn)審計成果的有效轉(zhuǎn)化卻仍然是審計工作的瓶頸，往往審計人員辛辛苦苦發(fā)現(xiàn)的問題，卻很難轉(zhuǎn)化成為企業(yè)增值、防范風險的有效“武器”，本文將就如何實現(xiàn)內(nèi)部審計成果的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用展開探討。
二、內(nèi)部審計成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化的必要性和重要性
內(nèi)部審計成果是內(nèi)部審計部門在實施各類審計項目時，對發(fā)現(xiàn)的問題和風險形成的諸如審計報告、決定等一系列的審計結(jié)論和建議，進行深度挖掘加工提煉后，形成最終的“審計成果”，審計成果體現(xiàn)了審計工作的成效，直接體現(xiàn)審計工作的價值。
2018年3月實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十八至第二十二條，就審計問題整改機制的建立、完善內(nèi)部控制制度、加強其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合、重大問題的移交移送等進行了明確規(guī)定[1]。內(nèi)部審計成果如何最大化地被董事會、管理層及相關(guān)各方采納應(yīng)用，是體現(xiàn)審計成效的最直接的路徑。審計成果有效轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ)和原動力，更是企業(yè)強化管理、防范風險、實現(xiàn)價值增值的內(nèi)部審計最終目的所在。審計成果的轉(zhuǎn)化，是審計工作實現(xiàn)目標的“最后一公里”，它能否實現(xiàn)跨越，關(guān)系到審計最終價值能否真正實現(xiàn)，關(guān)系到審計工作的未來發(fā)展。如果這“最后一公里”跨越不過去，審計更不用談“有為有位”。
三、制約審計成果的主要因素
(一)思想觀念以及制度機制等因素，使得內(nèi)部審計成果運用長期得不到重視
1.思想觀念落后。黃妙紅等[2]認為，審計整改存在很多問題，影響的主要因素是單位重視不夠、審計整改信息化程度不高、透明度不夠，審計整改流程不順暢、審計整改質(zhì)量不高。的確，在審計實踐中，很多企業(yè)領(lǐng)導甚至審計人員思想觀念沒有及時更新，還停留在審計工作就是查找被審計單位已存在問題、撰寫審計底稿、出具審計報告、下達審計決定、審計項目歸檔，至于審計成果運用轉(zhuǎn)化，是審計工作的“副產(chǎn)品”，沒有實際意義和價值，直接表現(xiàn)為“七重七輕”。
2.制度機制不健全。很多企業(yè)內(nèi)部審計整改督辦制度和責任追究制度機制不健全，造成審計成果的利用缺少保障。企業(yè)管理層甚至審計部門通常對如何取得審計結(jié)果和取得什么樣的直接審計結(jié)果比較關(guān)心，而對審計結(jié)果是否進一步轉(zhuǎn)化為審計成果，審計效果是否得到充分發(fā)揮缺少關(guān)注，審計決定下達后，就認為全部工作已經(jīng)結(jié)束，很少進行跟蹤及分析，致使審計成果的利用缺乏有效的監(jiān)督與反饋。
3.對審計成果的運用約束和獎懲不明。審計部門提出的審計意見及整改建議沒有得到嚴肅認真的貫徹落實，未受到相關(guān)管理部門和被審計單位應(yīng)有的重視，在審計結(jié)果與審計成果的轉(zhuǎn)換運用之間缺乏銜接過渡機制，與有關(guān)部門在處理處罰和責任追究落實方面沒有形成良好的配合協(xié)作關(guān)系，加之缺乏對審計成果轉(zhuǎn)化運用方面相關(guān)制度的督促和約束，難以最大限度地實現(xiàn)審計成果。
(二)審計結(jié)論和建議本身質(zhì)量不高，審計成果的運用基礎(chǔ)不牢
審計人員受自身知識水平和業(yè)務(wù)能力的限制，揭示問題不深刻，思維觀念沒有及時更新，往往偏重于對單個審計項目或?qū)徲媽ο蟮膫€體行為和舞弊差錯的審計監(jiān)督，未能進一步進行全面性、全局性的歸納分析，對成果沒有進行充分的整合;審計結(jié)論只是就事論事，只談怎么糾正和處理問題，改進建議大而空、可操作，隔靴搔癢，對被審計單位沒有實際應(yīng)用價值，被審計單位整改或利用時依然無從著手，從而出現(xiàn)年年審，但審出的問題都一樣的情況。對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析研究不足。
很多審計問題在多年多次審計中反復出現(xiàn)，屢查屢犯，這些問題的產(chǎn)生和再出現(xiàn)是具有一定的普遍性和規(guī)律性的。由于對審計結(jié)果缺乏再加工、深加工，對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析機制沒有建立或不夠健全，對普遍存在的問題缺乏橫向溝通和信息整合，缺乏進行綜合對比、提煉和分析，未能從體制、機制等深層次方面查找問題存在的原因，并進行根源性的整改，審計工作的層次難以得到提升。內(nèi)審部門取得的大量審計成果未有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用，加上落后審計方法以及受所處審計環(huán)境中利益關(guān)系、人際關(guān)系，也都會給審計的可靠性帶來不利影響。
(三)審計整改不到位，審計價值無法得到最大體現(xiàn)各部門對審計整改情況關(guān)注不夠，對問題的整改力度不高。在剛查出審計問題時通常會受到較高程度的關(guān)注，但隨著現(xiàn)場審計結(jié)束、交換意見完成，進入整改期后問題的受關(guān)注程度會大幅下降。相關(guān)管理部門包括審計部門都不夠重視并很少投入相關(guān)精力去關(guān)注后續(xù)整改處理情況，導致被審計單位對問題的整改浮于表面，僅對表面問題進行整改，如調(diào)賬、轉(zhuǎn)固、清理報廢資產(chǎn)等，沒有就實質(zhì)問題深入整改，沒有就如何防止再次發(fā)生采取實質(zhì)性措施，問責少、警示弱，問題存在屢查屢犯的風險。究其原因，一方面是被審計單位主觀故意避重就輕，不愿動大刀、花大力氣;另一方面也是對問題認識不夠深刻、重視程度不夠、組織不得力。造成審計部門查出的審計問題被擱置或簡單處理，并沒有真正形成應(yīng)有的審計價值，沒有達到應(yīng)有的審計效果。
(四)審計成果運用不廣，審計成果運用渠道不暢
健全有效的規(guī)章制度是審計成果有效轉(zhuǎn)化的保障，而無論從審計制度和各項規(guī)范看，大多針對審計工作流程和現(xiàn)場實施等方面，沒有對審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化運用做出具體規(guī)定和要求。由于成果轉(zhuǎn)化運用制度的不完善，缺乏良好的過渡，審計結(jié)果的使用面較為狹窄，僅局限在被審計單位自身，難以相應(yīng)擴大適用面。
審計成果的轉(zhuǎn)換運用在審計部門內(nèi)部也不夠廣泛。如對同類型單位以及多次審計過的單位的基本情況和容易出現(xiàn)的問題風險點從未進行過全面“畫像”，開展審計項目過度依賴現(xiàn)場，在通過收集以前年度審計資料、結(jié)合被審計單位自身特點并利用信息系統(tǒng)完全可以遠程審計并查實問題的情況下，仍主要依靠現(xiàn)場審計，導致審計資源和成果沒有得到合理配置。 審計成果沒有為內(nèi)部相關(guān)職能部門充分共享和運用。
在內(nèi)部審計工作中，由于審計查出的問題有些涉及到企業(yè)重大經(jīng)營決策或內(nèi)部商業(yè)秘密，具有一定的“保密性”，因而審計報告、專題報告和審計工作底稿等審計結(jié)果只限于主管領(lǐng)導、審計部門、被審計單位之間傳遞，無法完全公開透明化，難以直接延伸至相關(guān)管理部門，調(diào)動相關(guān)管理部門重視并參與審計成果的轉(zhuǎn)化運用，不利于擴大審計成果的影響面和適用面，有時其他部門在不知情的情況下還可能會進行重復工作，產(chǎn)生不必要的內(nèi)部資源浪費。審計成果沒能真正“走出”審計部門，為企業(yè)管理層和相關(guān)管理部門提供決策參考、咨詢服務(wù)并運用于績效考核評價。缺乏審計成果利用的在線信息分析系統(tǒng)和可視化展示系統(tǒng)，對審計成果的利用沒有做到實時動態(tài)分析和管理，決策層、管理層、審計部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門、被審計單位之間信息溝通、反饋不順暢。
四、加強審計結(jié)果到審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的總體思路目標
(一)審計成果轉(zhuǎn)化總體思路考量
審計整改的前提是審計報告的質(zhì)量，特別是審計報告的建議的高屋建瓴和針對性、可操作性;審計整改是審計成果轉(zhuǎn)化的主要方面，審計查出的問題不整改，審計的作用就大打折扣;而從各種審計結(jié)果總結(jié)規(guī)律，優(yōu)化制度、流程和風險管理，又是審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的升華。因此，應(yīng)打通”報告+整改+運用”全流程審計成果有效轉(zhuǎn)化的路徑，加強成果運用轉(zhuǎn)化的配套制度建設(shè)，提升審計結(jié)果質(zhì)量，建立完善審計整改的機制，“多方聯(lián)動”，拓寬審計成果的受眾面，從而推動審計成果深化應(yīng)用。
(二)實現(xiàn)成果有效轉(zhuǎn)化的路徑目標框架
五、審計結(jié)果向?qū)徲嫵晒D(zhuǎn)化的具體途徑
(一)加強制度建設(shè)，優(yōu)化完善審計成果的運用配套制度
1.出臺審計成果運用專項規(guī)定。根據(jù)各類審計項目特點，制定規(guī)范、可操作的審計成果運用指導意見或相關(guān)規(guī)定。意見或規(guī)定應(yīng)包含被審計單位、管理部門和審計部門的具體成果運用內(nèi)容及方式。如被審計企業(yè)應(yīng)用審計成果方式一般應(yīng)包括針對審計發(fā)現(xiàn)問題及時組織整改提出改進管理措施、依法依規(guī)依紀追究相關(guān)人員責任、根據(jù)審計整改有效提升審計整改成效;主管部門應(yīng)用審計成果的方式一般應(yīng)包括對審計發(fā)現(xiàn)問題組織協(xié)調(diào)督促企業(yè)及時整改，組織人事和紀檢監(jiān)察部門將審計結(jié)果和整改情況作為重要依據(jù)和參考;審計部門自身應(yīng)用審計成果方式一般應(yīng)包括定期對審計結(jié)果進行推送通報，梳理分析、總結(jié)審計規(guī)律等方面的內(nèi)容。
2.建立重大事項上報和審計結(jié)果通報制度。審計部門的建議和決定要通過董事會和分管領(lǐng)導以及其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合來實現(xiàn)，各部門之間要相互協(xié)調(diào)，共同協(xié)作，提出具體可行、切實有效的措施，確保審計結(jié)果實現(xiàn)成效。對審計過程中的重大事項通過專題報告、審計要情、期中報告等方式及時向董事會、高管層和主管領(lǐng)導匯報;針對有些審計信息及成果被忽略，轉(zhuǎn)化效率低以及相關(guān)管理部門得不到審計信息造成執(zhí)行效果差等現(xiàn)象，通過公示、通報等形式，揭示被審計單位存在問題，督促其認真反思，更好履行自身職責;號召同類型或相關(guān)業(yè)務(wù)單位對照審計通報開展自我檢查，積極查擺整改，實現(xiàn)免疫，達到審計一家教育一片的效果;督促相關(guān)部門積極查找問題根源，積極自查，根據(jù)審計建議有效整改，確保規(guī)范以后工作。
3.建立完善審計成果交流共享的制度。通過打破信息交流壁壘，實現(xiàn)與不同利益方的信息良性交流，提升咨詢建議的有效性[3]。內(nèi)審部門和有關(guān)管理部門通過定期或不定期召開成果交流會議，相互通報各自工作的監(jiān)督成果，共同掌握被審計單位的有關(guān)情況，建立成果共享的機制，避免重復監(jiān)督、浪費資源。建立經(jīng)濟責任聯(lián)席會議反饋機制，離任審計、領(lǐng)導干部履行職責審計等項目結(jié)束后，審計部門向相關(guān)部門(包括業(yè)務(wù)部門、組織部門和其他監(jiān)督部門)通報審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和風險，作為其干部管理、監(jiān)督檢查和加強內(nèi)部控制的重要參考。各相關(guān)部門可根據(jù)審計成果提供的信息來完善制度缺失部分，更好地規(guī)范管理，有效發(fā)揮職能。此外，審計成果應(yīng)通過適當?shù)那缹ν庑麄鳎瑪U大影響，有效發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用。
4.建立內(nèi)審成果運用的考核激勵制度。將審計問題整改及審計結(jié)果運用情況納入企業(yè)考核體系，對整改應(yīng)用到位的予以表揚或獎勵，對推諉敷衍的進行通報批評或扣減兌現(xiàn);同時對提出好的審計建議，為企業(yè)挽回損失或提高效益的內(nèi)審機構(gòu)和人員也要給予一定的精神和物質(zhì)獎勵。
(二)提高內(nèi)審工作質(zhì)量，保證向使用者提供可靠的審計成果
1.促進提升內(nèi)審人員對審計工作的正確認知以及綜合能力。首先要促進內(nèi)部審計人員認知的轉(zhuǎn)變，要從提升審計人員的問題意識和服務(wù)意識，端正審計業(yè)績觀入手，強化深挖細究意識，樹立不以問題多少、底稿數(shù)量以及金額大小論英雄的理念，關(guān)鍵要把問題查深查透，深化審計監(jiān)督職能;不斷強化審計人員的成效意識，始終牢記揭示風險、揭示問題、將問題查深查透，提出合理的整改建議。同時持續(xù)加強業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)能力的培訓，不斷提高審計人員的專業(yè)能力，確保其具備相應(yīng)的水平。
2.加強審計結(jié)果全面質(zhì)量控制。在強化審計過程質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上，特別對審計報告的撰寫要遵循實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實;要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題和潛在的重要、重大風險;報告的層次清晰，邏輯嚴密，建議具有可操作性;易于理解，讓不懂審計的相關(guān)利益者都能看懂報告。建立審計報告集體審查制，背靠背對審計結(jié)果的質(zhì)量進行考核評分;逐步克服審計結(jié)果單一化的弊端，組織專門審計業(yè)務(wù)人員，定期或不定期地對審計問題進行分析歸納、分類匯總，提煉出共性或典型性問題，并對其產(chǎn)生原因進行深入透徹的分析，深挖細究找出問題產(chǎn)生的根源，才能從源頭上徹底解決問題，實現(xiàn)審計成效。
六、結(jié)語
新發(fā)展階段下賦予國有企業(yè)內(nèi)部審計的新要求和新使命。內(nèi)部審計要聚焦價值創(chuàng)造，切實提升審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用執(zhí)行力，不斷拓展審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用新渠道，持續(xù)增進審計成果效能最大化，打通審計監(jiān)督鏈條上成果運用環(huán)節(jié)“最后一公里”，充分發(fā)揮審計監(jiān)督“治已病、防未病”作用，夯實基礎(chǔ)，全力助推國有企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。
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作者：周立云1譚偉2
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